甲公司拥有一个销售门店,2×23年3月31日,甲公司与乙公司签订转让协议,将该门店整体转让,转让初定价格为2 330万元(含其他债权投资持有期间收到的利息)。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件,但不符合终止经营的定义。相关资料如下:
(1)该门店净资产包括银行存款、库存商品、其他债权投资、固定资产、商誉和应付账款。
①2×23年3月31日,银行存款余额为200万元(含收到的债券利息)。
②2×23年3月31日,库存商品账面余额为500万元,存货跌价准备余额为10万元。
③其他债权投资系2×23年1月1日按面值1 000万元购入的A公司发行的债券,票面年利率为6%,3年期,每季度末发行者支付当季利息。2×23年3月31日其公允价值为1 010万元。
④2×23年1月1日,固定资产原价为1 000万元,已计提折旧200万元,至2×23年3月31日还应计提折旧50万元,未计提减值准备。
⑤2×23年3月31日,商誉账面价值为100万元,此前未计提减值准备。
⑥2×23年3月31日,应付账款账面价值为150万元。
(2)2×23年3月31日,该门店的公允价值为2 270万元,甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计20万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。
(3)2×23年6月30日,该门店尚未完成转让,甲公司作为其他债权投资核算的债券收到利息15万元,其公允价值为1 020万元。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损,甲公司同意修理,预计修理费用为1万元,甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日,门店处置组整体的公允价值为2 350万元。
(4)2×23年7月10日,该门店完成转让,甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元,律师和注册会计师咨询费10.8万元,乙公司以银行存款支付所有转让价款2 340万元。
假定:
(1)固定资产折旧计入销售费用;
(2)不考虑其他因素的影响。
要求:
2×22年10月2日,甲公司董事会会议决议:
(1)拟出售其子公司(乙公司)20%股权,剩余40%股权仍对乙公司具有重大影响;
(2)拟出售其联营企业(丙公司)20%股权,剩余10%股权对丙公司不具有重大影响。
2×22年11月10日,甲公司与A公司、B公司分别签订的转让资产协议约定,甲公司应于2×23年5月1日前办理完成转让乙公司20%股权和丙公司20%股权过户登记手续。不考虑其他因素,下列各项关于上述交易或事项在甲公司2×22年度财务报表列报的表述中,正确的有( )。
2×22年至2×25年,甲公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2×22年1月1日,甲公司与乙公司签订设备租赁协议,甲公司从乙公司租入一台大型生产设备,该设备尚可使用10年,租赁期为2×22年1月1日至2×24年12月31日,年租金以50万元和按照0.1万元/件乘以甲公司使用该设备生产产品的产量计算的租金两者孰高确定,于每年年末收取。甲公司预计租赁期内每年使用该大型设备的产出量分别为500件、520件和530件。设备租赁到期时,甲公司可选择按照当时的市场价格续租,或选择以200万元的价格购买该设备。甲公司租入该设备用于生产,且当年生产的产品于当年全部实现对外销售。甲公司管理层能够合理确定租赁到期时将行使购买选择权。
2×22年1月1日,甲公司支付初始直接费用为3.43万元,乙公司出租设备的租赁内含利率为6%。
2×22年12月31日,该大型设备的可收回金额为260万元。
2×22年度甲公司使用该大型设备生产产品的产量为510件。
2×25年1月1日,甲公司行使了购买选择权,以200万元的价格购买该设备。
(2)2×25年12月31日,由于资金需求,甲公司出售并租回该设备,出售价款180万元已收存银行,租赁期为5年,租赁期内每年年末支付租金40万元,租赁期结束后设备归甲公司所有。该交易中设备的转让不满足收入确认条件。
其他资料:
(1)已知:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396;
(2)本题不考虑租赁资产净残值、相关税费及其他因素。
要求:
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司,2×22年甲公司发生了下列有关交易或事项:
(1)2×22年12月1日,甲公司将其持有的C公司债券(分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产)出售给丙公司,收取价款2020万元。处置时该金融资产账面价值为2 000万元(其中:初始入账金额1 950万元,公允价值变动为50万元)。同时,甲公司与丙公司签署协议,约定于2×24年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该金融资产回购。甲公司在出售该债券时未终止确认该金融资产,将收到的款项2 020万元确认为预收账款。2×22年12月31日该债券的公允价值为2 030万元,甲公司确认“交易性金融资产”和“公允价值变动损益”30万元。
(2)2×22年1月1日,甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定,该收益凭证期限三年,预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×22年12月31日的公允价值为1050万元。2×22年12月31日,甲公司计提预期信用损失20万元,甲公司的会计处理如下:
借:债权投资 1 000
贷:银行存款 1 000
借:应收利息 50
贷:投资收益 50
借:信用减值损失 20
贷:债权投资减值准备 20
(3)2×22年1月1日,甲公司按面值发行了一项面值为1000万元、年利率为5%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债):①该永续债嵌入了一项看涨期权,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债;②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至7%(通常称为“票息递增”特征);③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;甲公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为:
借:银行存款 1 000
贷:应付债券—面值 1 000
借:财务费用 50
贷:应付利息 50
(4)2×22年12月20日,甲公司与M公司签订股权转让框架协议,将甲公司持有的账面价值为2 500万元的N公司30%的股权转让给M公司。协议明确此次股权转让标的为N公司30%的股权,总价款4 000万元,M公司分两次支付,2×22年12月31日支付了第一笔款项2 000万元。为了保证M公司的利益,甲公司在2×23年年末将持有的N公司15%的股权变更登记为M公司,但M公司暂时并不拥有与该15%股权对应的表决权,也不拥有分配该15%股权对应的利润的权利。甲公司相关会计处理如下:
借:银行存款 2 000
贷:长期股权投资 1 250
投资收益 750
(5)甲公司2×22年8月5日以银行存款1200万元购买A上市公司股票,对A公司无重大影响,在可预见的未来不打算将其出售,将该股票直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,并确认为其他权益工具投资。甲公司由于某特殊原因,于2×22年12月10日将上述股票全部出售。甲公司将出售股票所收取的款项与其账面价值的差额,计入投资收益80万元,同时,将其他权益工具投资2×23年9月30日计入其他综合收益的累计利得100万元,转入当期投资收益。
(6)2×22年1月3日,甲公司取得W公司3%的股份,实际支付价款300万元,对W公司无重大影响。甲公司与W公司约定,若W公司未能满足特定目标,甲公司有权要求按投资成本加年化10%收益(假设代表被投资方在市场上的借款利率水平)的对价将该股权回售给W公司。2×22年12月31日,甲公司对W公司股权投资的公允价值为320万元。甲公司将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资,会计处理如下:
借:其他权益工具投资 300
贷:银行存款 300
借:其他权益工具投资 20
贷:其他综合收益 20
甲公司按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他因素。
要求:根据上述资料,逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,编制有关差错更正的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)