甲股份有限公司(以下简称“甲公司”,为制造业企业)2×22年发生的有关交易或事项中,会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项:
(1)1月1日,甲公司以1 800万元取得乙公司20%股权,并于取得当日向乙公司董事会派出一名代表,能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时,乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同,均为10 000万元。
乙公司2×22年实现净利润500万元,当年因投资性房地产转换增加其他综合收益100万元(未扣除所得税影响)。甲公司与乙公司2×22年度未发生内部交易且乙公司无其他权益变动。
甲公司拟长期持有对乙公司的股权投资,税法规定,我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
(2)甲公司2×22年发生研发支出1 000万元,其中按照会计准则规定费用化的金额为400万元,资本化形成无形资产的金额为600万元,该研发形成的无形资产于2×22年7月1日达到预定用途,预计可使用5年,采用直线法摊销,无残值,假定无形资产的摊销计入管理费用。税法规定,企业研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的100%加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的200%予以税前扣除。假定该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
(3)甲公司2×22年利润总额为3 760万元。
其他有关资料:
第一,本题中有关公司均为我国境内居民企业,适用的所得税税率均为25%,预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
第二,甲公司2×22年年初递延所得税资产与负债的余额均为零,且不存在未确认递延所得税资产或负债的暂时性差异。
要求:
2×22年度,甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下:
(1)2×22年10月1日,甲公司推出一项7天节日促销活动。截至2×22年10月7日,甲公司因现销820万元的商品共发放了面值为200万元的消费券,消费券于次月1日起可以使用。有效期为三个月。根据历史经验,甲公司估计消费券的使用率为90%。
(2)2×22年11月1日,甲公司与乙公司签订一项设备安装合同,安装期为4个月,合同总价款为200万元。当日,甲公司预收合同款140万元。至2×22年12月31日,甲公司实际发生安装费用112万元,估计还将发生安装费用48万元。甲公司向乙公司提供的设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务。甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。
(3)2×22年12月25日,甲公司与丙公司签订合同,甲公司以100万元的价格向丙公司销售市场价格为110万元、成本为80万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同,约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务,每年收取固定维护费用10万元。类似维护服务的市场价格为每年9万元。销售的通讯设备已发出,价款至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素,无须编制与成本结转相关的会计分录。
要求:
甲公司2×22年至2×23年有关员工股权激励安排的具体情况如下:
(1)2×22年5月1日,甲公司股东大会审议批准了授予员工限制性股票的股权激励方案,通过定向增发的方式授予员工合计200万股甲公司股票,认购价格为每股5元(每股面值为1元),解锁条件包括:自授予日后连续服务满3年,且正在进行中的新药品研发项目获得上市许可。未达到解锁条件的股份将由甲公司以原认购价格回购。股东大会授权董事会确定具体的人员以及每人相应的股份数。当日甲公司股票的市场价格为每股10元。
(2)2×22年7月1日,董事会确定了具体的人员名单,涉及管理部门人员80人,每人1万股;研发部门人员60人,每人2万股。甲公司分别与每名激励对象签订了协议,取得了认购款共计1 000万元收存银行,办理完成了股份登记手续。当日甲公司股票的市场价格为每股11元。
(3)截至2×22年12月31日,没有激励对象离开,甲公司预计未来离职人员涉及的股份数共10万股,其中管理部门6万股(6人离开),研发部门4万股(2人离开)。2×22年12月31日,甲公司股票的市场价格为每股10元。
(4)2×23年6月1日,甲公司计划暂停新药品研发,为了避免该决策对员工利益的影响,董事会决定不再把新药品研发项目获得上市许可作为解锁条件,据此对股权激励方案作出了修改。当日甲公司股票的市场价格为每股9元。
(5)2×23年7月1日,甲公司认为在新药品研发暂停的情况下,对于研发部门人员的激励应相应调整,于是决定减少研发部门人员的股权激励,每人仅保留1万股,并以原认购价回购了研发部门人员的其余股份。当日甲公司股票的市场价格为每股8元,没有激励对象离开,甲公司预计的离职情况与2×22年12月31日相同。
其他资料:假定不考虑相关税费及其他因素。
要求: