甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表,按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。(本题资料包括:资料一、资料二、资料三。)
资料一
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:
(1)甲公司利用ERP系统核算生产成本,在以前年度,利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011年,信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块,于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定,应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值,计提存货跌价准备。
(2)与以前年度相比,甲公司2011年度固定资产未大幅变动,与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
(3)甲公司委托第三方加工生产a产品。自2011年2月起,新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释,由于乙公司加工的产品质量较高,因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现,2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
(4)b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加,单位人工成本没有明显变化,销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点,需要雇用大量临时工。这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
(5)为方便安排盘点人员,甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日,将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。自2011年12月25日起,由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
(6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011年12月31日,该部分产成品的账面价值为300万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异,丙公司解释,该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货,而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据,部分内容摘录如下:
金额单位:万元
明细项目
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未审数
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已审数
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2011年
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2010年
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折旧费用
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1 000
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1 200
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修理费
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300
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310
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物料消耗
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200
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210
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水电费
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150
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130
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间接人工成本
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100
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90
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其他
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50
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60
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总计
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1 800
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2 000
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资料三
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序,部分内容摘录如下:
(1)测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
(2)抽样检查各产品月度生产成本分配表,主要包括:
①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确;
②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致;
③是否经相关人员复核和批准等。
(3)对委托加工费实施实质性分析程序。
(4)对直接人工成本实施实质性分析程序。
(5)对a和b产品实施年末监盘程序。
(6)对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序,并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录,确定差异原因是否为时间性差异。
要求: