注册会计师分析管理层要求不实施函证的原因时,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑:
1 .管理层是否诚信;
2 .是否可能存在重大的舞弊或错误;
3 .替代审计程序能否提供与这些账户余额和其他信息相关的充分、适当的审计证据。