甲公司2016年1月1日以1 600万元的价格收购了乙公司80%的股份,能够对乙公司实施控制。在购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为1 500万元,没有负债和或有负债。假定乙公司所有的资产被认定为一个资产组,而乙公司的所有可辨认资产均未发生减值迹象,未进行过减值测试。2016年年末,甲公司确定该资产组的可收回金额为1 550万元,可辨认净资产的账面价值为1 350万元。甲公司在合并财务报表中应列示商誉的账面价值是( )万元。

购买日,合并财务报表中商誉的账面价值=1 600-1 500×80%=400(万元),2016年年末合并财务报表中包含完全商誉的乙公司的净资产的账面价值=1 350+400/80%=1 850(万元),可收回金额=1 550(万元),该资产组发生减值300万元,因完全商誉的价值为400/80%=500(万元),因此减值损失只冲减商誉300万元,但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉,因此合并财务报表中商誉减值=300×80%=240(万元),合并财务报表中列示商誉的账面价值=400-240=160(万元)。 商誉=合并成本-享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=1 600-1 500×80%=400(万元)。 母公司商誉应计提的减值准备金额的计算步骤: (1)计算子公司包含完全商誉的净资产的账面价值,完全商誉为母公司合并报表中商誉的账面价值/母公司享有子公司的比例=400/80%=500(万元),子公司包含完全商誉的净资产的账面价值=1350+500=1850(万元)。 (2)比较子公司净资产的可收回金额和包含完全商誉的净资产的账面价值,确定是否需要计提减值和计提减值的金额,该资产组应计提的减值金额=包含完全商誉的账面价值1850-可收回金额1550=300(万元)。 (3)资产组的减值应首先冲减完全商誉,不足冲减的部分再按照各资产的账面价值比例在资产之间进行分配。本题中应确认的减值损失小于完全商誉的价值,所以减值损失应全部冲减商誉,冲减商誉300万元。 因为甲公司享有乙公司的股权比例是80%,所以应冲减母公司商誉的价值=300×80%=240(万元)。 借:资产减值损失 240 贷:商誉--商誉减值准备 240 提示本题中是控股合并产生的商誉,所以商誉是在合并报表中体现的,在列示分录时应用报表项目"商誉"。如果是吸收合并产生的商誉发生减值,则贷方为"商誉减值准备"科目。 商誉的账面价值=商誉-商誉减值准备=400-240=160(万元)。