长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）与无形资产相关的业务资料如下：

（1）2015年1月，长江公司以银行存款3 600万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为50年。预计净残值为0，采用直线法进行摊销。

（2）2015年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用500万元。

（3）2015年8月，上述专利技术研究获得技术可行认证，转入开发阶段。开发阶段，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费分别为800万元、1 500万元和500万元，同时以银行存款支付了其他相关费用200万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。

（4）2015年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产，当月投入新产品A产品的生产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为0。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期消耗方式。

（5）2016年12月31日，由于新产品研发技术的出现，长江公司生产的产品市场占有率下降，故对其上述研发的专利技术进行减值测试，经测试，该项专利技术预计未来现金流量现值为2 050万元，公允价值减去处置费用后的净额为2 100万元。假定计提减值准备后该项专利技术的使用年限、净残值和摊销方法均不变。

假定不考虑其他因素的影响。

要求：（答案中的金额单位用万元表示）。

借：无形资产 3 600

 贷：银行存款 3 600

借：管理费用 72

 贷：累计摊销 72

2015年12月31日该项土地使用权的账面价值=3 600-72=3 528（万元）。

 贷：银行存款 500

借：管理费用  500

 贷：研发支出——费用化支出  500

借：研发支出——资本化支出  3 000

 贷：原材料 1 500

   银行存款  200

   应付职工薪酬800

   累计折旧 500

借：无形资产 3 000

 贷：研发支出——资本化支出 3 000

至2016年12月31日长江公司专利技术累计应提取的摊销额=3 000/10/12×（3+12）=375（万元），

2016年12月31日该项专利技术的账面价值=3 000-375=2625（万元）；

该项专利技术的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额二者较高者，

即2100万元，小于其账面价值，故应计提的无形资产减值准备金额=2 625-2 100=525（万元）。

会计分录如下：

借：资产减值损失 525

 贷：无形资产减值准备  525

本题考察的知识点“外购无形资产和自行研发的无形资产初始计量”。

梳理做题思路：

1.对于外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。其中直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途前所发生的专业服务费、测试无形资产是否能发挥作用的费用等。

2.自行研发的无形资产，在研究阶段的支出全部费用化，期末相应的转到当期损益（管理费用）；开发阶段支出满足资本化条件的支出，达到预定可使用状态时确认为无形资产，不满足资本化条件的计入当期损益（管理费用）。

【提示】无法区分是研究阶段还是开发阶段的支出，应将所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。