华远公司于20×1年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于20×2年6月30日完工，达到预计可使用状态。
华远公司建造工程资产支出如下：
（1）20×1年1月1日，支出3 000万元；
（2）20×1年7月1日，支出5 000万元，累计支出8 000万元；
（3）20×2年1月1日，支出3 000万元，累计支出11 000万元。
华远公司为建造办公楼于20×1年1月1日专门借款4 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4 000万元，期限为20×0年12月1日至20×3年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为20×0年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。

20×1年专门借款利息资本化金额＝4 000×8%－1 000×0.5%×6＝290（万元）（0.5分）
20×2年专门借款利息资本化金额＝4 000×8%×180/360＝160（万元）（0.5分）

Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×1 ＝ 40.00 × 8% － 10.00 × 0.5% × 6 ＝ RMB2.9 million

Amount of capitalized interest on special borrowings in 20×2＝ 40.00 × 8% × 180 / 360 ＝ RMB1.60 million（2分）

一般借款的资本化率（年）＝（4 000×6%+20 000×8%）/（4 000+20 000）＝7.67%（0.5分）
20×1年占用了一般借款的资产支出加权平均数＝4 000×180/360＝2 000（万元）
20×1年一般借款利息资本化金额＝2 000×7.67%＝153.40（万元）（0.5分）
20×2年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4 000＋3 000）×180/360＝3 500（万元）（0.5分）
20×2年一般借款利息资本化金额＝3 500×7.67%＝268.45（万元）（0.5分）

(Annual) capitalization rate of general borrowings＝ (40.00 × 6% ＋ 200.00 × 8%) / (40.00＋ 200.00) ＝7.67%

Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×1 ＝ 40.00 × 180 / 360 ＝ RMB20.00 million
Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×1 ＝ 20.00 × 7.67% ＝ RMB1.534 million
Weighted average expenditure of assets from general borrowings in 20×2 ＝(40.00 + 30.00) ×180 / 360＝ RMB35.00 million
Amount of capitalized interest on general borrowings in 20×2 = 35.00 × 7.67% ＝RMB2.6845 million（3分）

解析：在计算一般借款的资本化率时，要考虑所有的一般借款，不论是不是被占用，资本化率与工程支出没有关系。

20×1年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4（万元）（1.5分）

20×2年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45（万元）（1.5分）

Amount of capitalized interest in 20×1 = 2.90 + 1.534 = RMB4.434 million

Amount of capitalized interest in 20×2 = 1.60 + 2.6845 = RMB4.2845 million（4分） 

20×1年：
借：在建工程 443.4
  应收利息 30
  贷：应付利息 473.4（2分）
20×2年：
借：在建工程  428.45
  贷：应付利息 428.45（2分）
一般借款不存在闲置资金产生投资收益抵减资本化金额计算的问题，这是需要注意的一点。

20×1:

Dr: Construction in process 4.434 million
  Accrued interest receivable 0.30 million
  Cr: Interest payable 4.734 million
20×2:
Dr: Construction in process 4.2845 million
  Cr: Interest payable 4.2845 million
Note: as for general borrowings, there is no need to calculate the capitalized amount offset by investment income generated by idle funds.（6分）