甲公司以人民币为记账本位币,对外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。

2×16年4月30日和5月1日的市场汇率均为1欧元=8.10元人民币,各外币账户2×16年4月30日的期末余额分别为银行存款1 000万欧元、应收账款100万欧元、应付账款100万欧元、短期借款150万欧元。

该公司2×16年5月份外币收支业务如下:5月5日收回应收账款80万欧元,5月8日支付应付账款50万欧元,5月20日归还短期借款100万欧元,5月23日出售一批货款为250万欧元的货物,货已发出,款项尚未收到。

假设不考虑增值税等相关税费,2×16年5月31日的市场汇率为1欧元=8.05元人民币,则下列说法中,正确的有(  )。

银行存款外币账户产生的汇兑损失=(1 000+80-50-100)×(8.10-8.05)=46.5(万元人民币),选项A正确;

应收账款外币账户产生的汇兑损失=(100-80+250)×(8.10-8.05)=13.5(万元人民币),选项B正确;

应付账款外币账户产生的汇兑损失=(100-50)×(8.05-8.10)=-2.5(万元人民币),选项C错误;

短期借款外币账户产生的汇兑收益=(150-100)×(8.10-8.05)=2.5(万元人民币),选项D正确。 

解题思路本题关键点为"外币账户、按月计算汇兑损益"。 

题目梳理:期末,企业对于外币货币性项目应当按照当日的即期汇率折算,折算后的金额与初始入账时或前一期期末即期汇率折算而产生的汇兑差额计入当期损益(财务费用)。 题目为计算各货币性项目账户期末产生的汇兑差额,只考虑该货币性账户期末剩余外币按即期汇率折算的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额即可。

 (1)5月末,银行存款(欧元账户)期末外币余额=1 000+80-50-100=930(万欧元),按期末汇率折算的记账本位币金额

=930×8.05=7 486.5(万元人民币),剩余930万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=930×8.10=7 533(万元人民币);

银行存款(欧元账户)期末产生的汇兑损失=7533-7486.5=46.5(万元人民币),

相关会计处理为: 借:财务费用--汇兑差额 46.5 贷:银行存款--欧元 46.5 

(2)5月末,应收账款(欧元账户)期末外币余额=100-80+250=270(万欧元), 按期末汇率折算的记账本位币金额

=270×8.05=2 173.5(万元人民币),剩余270万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=270×8.10=2 187(万元人民币);

应收账款(欧元账户)期末产生的汇兑损失=2187-2173.5=13.5(万元人民币),

相关会计处理为: 借:财务费用--汇兑差额 13.5 贷:应收账款--美元 13.5 

(3)5月末,应付账款(欧元账户)期末外币余额=100-50=50(万欧元), 按期末汇率折算的记账本位币金额=50×8.05=402.5(万元人民币),剩余50万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=50×8.10=405(万元人民币);应付账款(欧元账户)期末产生的汇兑损失=402.5-405=-2.5(万元人民币),

相关会计处理为: 借:应付账款--美元 2.5 贷:财务费用--汇兑差额 2.5

 (4)5月末,短期借款(欧元账户)期末外币余额=150-100=50(万欧元), 按期末汇率折算的记账本位币金额=50×8.05=402.5(万元人民币),剩余50万欧元外币对应的原账户记账本位币反映的剩余金额=50×8.10=405(万元人民币);短期借款(欧元账户)期末产生的汇兑收益=405-402.5=2.5(万元人民币),

相关会计处理为: 借:短期借款--美元 2.5 贷:财务费用--汇兑差额 2.5。