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综合题

为提高闲置资金的使用效率,甲公司2015年度进行了如下投资: 

(1)1月1日,购入A公司同日发行的5年期公司债券100万张,共支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,实际年利率为7%,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。管理层拟持有该债券至到期。 12月31日,预计未来现金流量现值为8 983.88万元。 

(2)1月15日,委托证券公司从二级市场购入B公司股票400万股,支付价款1 220万元(含已宣告但尚未发放的现金股利24万元),另支付相关交易费用8万元。甲公司取得B公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售B公司股票以赚取差价。 1月18日,收到价款中包含的现金股利24万元。 12月31日,B公司宣告发放现金股利每股0 .1元,其股票公允价值为每股3.8元。 

(3)2月3日,购入C公司股票580万股,支付价款4 600万元,每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元,另支付相关税费7万元。占C公司有表决权股份的25%,对C公司的财务和经营决策具有重大影响,甲公司将其作为长期股权投资核算。同日C公司所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为18 000万元。 2015年度,C公司实现净利润600万元,其可供出售金融资产公允价值增加了400万元。 

(4)4月10日,购入D公司首次公开发行的股票100万股,支付价款800万元,另支付相关交易费用4万元。甲公司取得D公司股票后,对D公司不具有控制、共同控制或重大影响,取得D公司股票时没有近期出售该股票的计划。 12月31日,D公司股票公允价值为每股10.2元。 

要求:根据上述资料,不考虑其他相关因素,分析回答下列小题。(答案中金额单位用万元表示)(保留至小数点后两位)

  • 第 1 小题
    1). 下列各项中,有关金融资产核算的说法中正确的是( )

    • A、债券投资不可以作为可供出售金融资产核算
    • B、持有至到期投资核算包括衍生金融资产
    • C、交易性金融资产无需计提减值准备
    • D、长期股权投资处置时只需结转原计入资本公积的金额
    答 参考答案
    C
    文字解析

    债券投资可以作为可供出售金融资产核算,选项A错误;持有至到期投资核算不包括衍生金融资产,通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,选项B错误;长期股权投资处置时需结转原计入资本公积和其他综合收益的金额,选项D错误。

  • 第 2 小题
    2). 根据资料(1),下列账务处理中正确的是( )

    • A、持有至到期投资初始账面价值10 000万元
    • B、应确认投资收益600万元
    • C、12月31日摊余成本为9 661.43万元
    • D、期末应确认减值损失677.55万元
    答 参考答案
    C、D
    文字解析
    1月1日: 借:持有至到期投资--成本10 000 贷:银行存款9 590.12 持有至到期投资--利息调整409.88(10 000 - 9 590 .12) 12月31日: 2015年应确认的投资收益 = 9 590.12 × 7% = 671.31(万元)。 借:应收利息600 持有至到期投资--利息调整71.31 贷:投资收益671.31 借:银行存款600 贷:应收利息600 摊余成本 = 9 590.12 + 71.31 = 9 661.43(万元); 预计未来现金流量现值小于2015年12月31日摊余成本,应计提减值准备,计提的减值准备金额 = 9 661.43 - 8 983.88 = 677 .55(万元)。 借:资产减值损失677.55 贷:持有至到期投资减值准备677.55

  • 第 3 小题
    3). 根据资料(2),针对B公司股权投资说法正确的是( )

    • A、应作为交易性金融资产核算
    • B、入账价值1 206万元
    • C、应确认投资收益40万元
    • D、应确认公允价值变动损益324万元
    答 参考答案
    A、D
    文字解析
    1月15日: 借:交易性金融资产--成本1 196 投资收益8 应收股利24 贷:银行存款1 228 1月18日: 借:银行存款24 贷:应收股利24 12月31日: 借:应收股利40 贷:投资收益40 借:交易性金融资产--公允价值变动324 贷:公允价值变动损益324

  • 第 4 小题
    4). 根据资料(3),针对C公司股权投资说法正确的是( )

    • A、应采用成本法核算
    • B、应确认投资收益143万元
    • C、应确认其他综合收益100万元
    • D、12月31日账面价值4 712万元
    答 参考答案
    C
    文字解析
    占C公司有表决权股份的25%,对C公司的财务和经营决策具有重大影响,应采用权益法核算长期股权投资。 1月3日: 借:长期股权投资--投资成本4 500 应收股利145 贷:银行存款4 607 营业外收入38 12月31日: 借:长期股权投资--损益调整150 贷:投资收益150 借:长期股权投资--其他综合收益100 贷:其他综合收益100 12月31日对C公司长期股权投资的账面价值 = 4 500 + 150 + 100 = 4 750(万元)。

  • 第 5 小题
    5). 根据资料(4),针对D公司股权投资说法正确的是( )

    • A、应作为交易性金金融资产核算
    • B、应确认投资收益4万元
    • C、应确认资本公积216万元
    • D、12月31日账面价值1 020万元
    答 参考答案
    D
    文字解析
    对D公司不具有控制、共同控制或重大影响,取得D公司股票时没有近期出售该股票的计划,应作为可供出售金融资产核算。 4月10日: 借:可供出售金融资产--成本804 贷:银行存款804 12月31日: 借:可供出售金融资产--公允价值变动216 贷:其他综合收益216

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